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關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人居住時(shí)間判定標(biāo)準(zhǔn)的公告

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第34號

為貫徹落實(shí)修改后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，現(xiàn)將在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人（以下稱無住所個(gè)人）居住時(shí)間的判定標(biāo)準(zhǔn)公告如下：

一、無住所個(gè)人一個(gè)納稅年度在中國境內(nèi)累計(jì)居住滿183天的，如果此前六年在中國境內(nèi)每年累計(jì)居住天數(shù)都滿183天而且沒有任何一年單次離境超過30天，該納稅年度來源于中國境內(nèi)、境外所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅；如果此前六年的任一年在中國境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)不滿183天或者單次離境超過30天，該納稅年度來源于中國境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得，免予繳納個(gè)人所得稅。

前款所稱此前六年，是指該納稅年度的前一年至前六年的連續(xù)六個(gè)年度，此前六年的起始年度自2019年（含）以后年度開始計(jì)算。

二、無住所個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)，按照個(gè)人在中國境內(nèi)累計(jì)停留的天數(shù)計(jì)算。在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24小時(shí)的，計(jì)入中國境內(nèi)居住天數(shù)，在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，不計(jì)入中國境內(nèi)居住天數(shù)。

三、本公告自2019年1月1日起施行。

特此公告。

財(cái)政部  稅務(wù)總局

2019年3月14日

政策解讀：財(cái)政部稅政司 稅務(wù)總局所得稅司 稅務(wù)總局國際稅務(wù)司負(fù)責(zé)人就個(gè)人所得稅183天居住時(shí)間判定標(biāo)準(zhǔn)答記者問 

日前，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人居住時(shí)間判定標(biāo)準(zhǔn)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第34號，以下簡稱《公告》）。財(cái)政部稅政司、稅務(wù)總局所得稅司、稅務(wù)總局國際稅務(wù)司負(fù)責(zé)人就《公告》有關(guān)問題回答了記者的提問。

1.問：《公告》實(shí)施后，境外人士享受境外所得免稅優(yōu)惠的條件有什么變化？

答：新的個(gè)人所得稅法將居民個(gè)人的時(shí)間判定標(biāo)準(zhǔn)由境內(nèi)居住滿一年調(diào)整為滿183天，為了吸引外資和鼓勵(lì)外籍人員來華工作，促進(jìn)對外交流，新的個(gè)人所得稅法實(shí)施條例繼續(xù)保留了原條例對境外支付的境外所得免予征稅優(yōu)惠制度安排，并進(jìn)一步放寬了免稅條件：

一是將免稅條件由構(gòu)成居民納稅人不滿五年，放寬到連續(xù)不滿六年；

二是在任一年度中，只要有一次離境超過30天的，就重新計(jì)算連續(xù)居住年限；

三是將管理方式由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)改為備案，簡化了流程，方便了納稅人。

《公告》還明確：在境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，不計(jì)入境內(nèi)居住天數(shù)；連續(xù)居住“滿六年”的年限從2019 年1 月1 日起計(jì)算，2019 年之前的年限不再納入計(jì)算范圍。

這樣一來，在境內(nèi)工作的境外人士（包括港澳臺居民）的境外所得免稅條件比原來就更為寬松了。

2.問：境外人士（包括港澳臺居民）在境內(nèi)居住的天數(shù)如何計(jì)算？

答：按照《公告》規(guī)定，在中國境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24小時(shí)的，計(jì)入境內(nèi)居住天數(shù)；不足24小時(shí)的，不計(jì)入境內(nèi)居住天數(shù)。

舉例來說，李先生為香港居民，在深圳工作，每周一早上來深圳上班，周五晚上回香港。周一和周五當(dāng)天停留都不足24小時(shí)，因此不計(jì)入境內(nèi)居住天數(shù)，再加上周六、周日2天也不計(jì)入，這樣，每周可計(jì)入的天數(shù)僅為3天，按全年52周計(jì)算，李先生全年在境內(nèi)居住天數(shù)為156天，未超過183天，不構(gòu)成居民個(gè)人，李先生取得的全部境外所得，就可免繳個(gè)人所得稅。

3.問：境外人士（包括港澳臺居民）在境內(nèi)連續(xù)居住“滿六年”，從哪一年開始起算？

答：按照《公告》規(guī)定，在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)“滿六年”的起點(diǎn)，是自2019年（含）以后年度開始計(jì)算，2018年（含）之前已經(jīng)居住的年度一律“清零”，不計(jì)算在內(nèi)。按此規(guī)定，2024年（含）之前，所有無住所個(gè)人在境內(nèi)居住年限都不滿六年，其取得境外支付的境外所得都能享受免稅優(yōu)惠。此外，自2019年起任一年度如果有單次離境超過30天的情形，此前連續(xù)年限“清零”，重新計(jì)算。

舉例來說，張先生為香港居民，2013年1月1日來深圳工作，2026年8月30日回到香港工作，在此期間，除2025年2月1日至3月15日臨時(shí)回香港處理公務(wù)外，其余時(shí)間一直停留在深圳。

張先生在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度，如果從2013年開始計(jì)算，實(shí)際上已經(jīng)滿六年，但是由于2018年之前的年限一律“清零”，自2019年開始計(jì)算，因此，2019年至2024年期間，張先生在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年，其取得的境外支付的境外所得，就可免繳個(gè)人所得稅。

2025年，張先生在境內(nèi)居住滿183天，且從2019年開始計(jì)算，他在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度已經(jīng)連續(xù)滿六年（2019年至2024年），且沒有單次離境超過30天的情形，2025年，張先生應(yīng)就在境內(nèi)和境外取得的所得繳納個(gè)人所得稅。

　　2026年，由于張先生2025年有單次離境超過30天的情形（2025年2月1日至3月15日），其在內(nèi)地居住累計(jì)滿183 天的連續(xù)年限清零，重新起算，2026年當(dāng)年張先生取得的境外支付的境外所得，可以免繳個(gè)人所得稅。